Банки

Проведение корпоратива бухгалтерский учет. Налогообложение расходов на корпоратив. Бухгалтерский учет расходов на корпоративный Новый год

Какой праздник обходится без подарков и корпоративной вечеринки? Из этой статьи вы узнаете, как учесть такие расходы с выгодой для компании, и что по этому поводу думают в Минфине и судах.

Учет расходов на корпоратив

С налоговым учетом все достаточно понятно. Расходов на проведение корпоратива в статье 264 НК РФ нет и они не относятся к издержкам, связанным с хозяйственной деятельностью компании, направленной на извлечение прибыли.

Пользуясь этим, налоговые органы зачастую считают произведенные расходы нецелесообразными и необоснованными. Такая же позиция - в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 19.11.2013 № А67-7663/2012. Несмотря на это, организации пытаются различными способами и методами отстоять новогодние траты.

В бухгалтерском учете расходов на проведение корпоративных мероприятий за счет чистой прибыли возникают постоянные разницы. Ведь в налоговом учете такие расходы не признаются, а в бухгалтерском отражаются в полном объеме.

На основании постоянных разниц необходимо сформировать постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. 7 ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

При этом чиновники разрешают учесть премии в составе расходов на оплату труда, если вознаграждения будут оформлены документально. Например, относящиеся к выплатам стимулирующего характера и зависящие от стажа работы, должностного оклада или производственных результатов, должны быть предусмотрены трудовым договором либо если в контракте имеется указание на коллективное соглашение или иной локальный нормативный акт.

Учет подарков сотрудникам

Оформление подарка должно быть таким: руководитель издает приказ на закупку подарков и выдачу их согласно договору дарения.

Налоговый учет подарков не зависит от следующих моментов:

кому он сделан (работникам (в том числе бывшим), их детям, клиентам);
по какому случаю он сделан (дня рождения, свадьбы, Нового года, иного государственного или профессионального праздника) или без повода;
предусмотрены ли подарки трудовыми (коллективными) договорами или иными локальными нормативными актами.

НДФЛ. Стоимость подарков, переданных за год одному лицу, в т.ч. сотруднику, не облагается НДФЛ в части, не превышающей 4 000 руб., включая НДС (Письма Минфина РФ от 18.11.2016 № 03-04-06/67922 , ФНС РФ от 02.07.2015 № БС-4-11/11559@). Со стоимости подарков, превышающей эту сумму, надо исчислить НДФЛ — 13% (30% - если одаряемый — не резидент РФ).

если подарены деньги — надо удержать при выдаче подарка и перечислить в бюджет не позднее чем на следующий день;
если подарена вещь — надо удержать в день ближайшей выплаты денег одаряемому (например, зарплаты за первую половину месяца — аванса) и перечислить в бюджет не позднее чем на следующий день. Если до конца года, в котором передан подарок, организация не будет ничего платить одаряемому, надо сообщить ИФНС о невозможности удержания налога. Если стоимость подарка меньше 4 000 руб. - справка не предоставляется.

Страховые взносы не начисляются на стоимость подарка, переданного (п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ, Письмо Минфина от 21.03.2017 № 03-15-06/16239):

работнику организации, если с ним заключен письменный договор дарения;
физлицу, не являющемуся работником организации (в т.ч. бывшему работнику, детям работников, клиентам), независимо от наличия письменного договора дарения.

При ОСНО и при УСН стоимость подарка в налоговых расходах учесть нельзя (п. 2 ст. 346.16 НК РФ,

Кто не любит праздники? Их любят все! Отвлечься от будничных работ и приятно провести время в компании коллег, тем более, когда за все платит работодатель, по душе любому сотруднику. Но у бухгалтера даже на фуршете с бокалом в руке и под звуки музыки роятся мысли – как провести в учете расходы на корпоратив. Тем более, что налоговые органы всегда внимательно их изучают и норовят подловить вас на ошибках.

Давайте подготовимся к праздничным мероприятиям заранее, чтобы встретить их с легким сердцем, а не ломать голову, как учитывать все праздничные «безобразия».

Документальное подтверждение расходов

Расходы на корпоратив для отражения их в бухгалтерском учете, должны быть подтверждены документально. Вам потребуется:

1. Приказ руководителя о проведении праздничного мероприятия, в котором будут отражены: место и дата проведения, обоснование (цель), список приглашенных (сотрудники и гости), программа, лица, ответственные за организацию и проведение мероприятия. Форма приказа – произвольная.

2. Смета расходов с предварительными расчетами затрат по аренде помещения, обслуживанию, услугах ведущих, приглашенных артистов, угощение, украшение помещения и т.п.

3. Подтверждающие документы по произведенным расходам (акты, накладные, чеки, БСО, счета-фактуры, квитанции, договоры). Деньги могут выдаваться под отчет ответственным сотрудникам или услуги сторонних организаций оплачиваются с расчетного счета.

4. По окончании мероприятия ответственным лицом составляется акт или протокол.

Бухгалтерский учет

Затраты на «корпоративчик» могут быть самыми разными, здесь все зависит от выделенных на мероприятие средств и фантазии руководства. Празднование в кафе, ресторане, баре, домах отдыха, загородном санатории, катание на санях, лошадях, ватрушках, кораблях, яхтах, баржах, игры в пейтбол, футбол, теннис, приглашение артистов отечественной закваски и заезжих иностранцев, песни, пляски с баяном и под ди-джея… фантазия на развлечения безгранична.

В бухгалтерском учете расходы на корпоратив согласно п.11 ПБУ 10/99 относятся к прочим расходам компании и учитываются на счете 91-2 «Прочие расходы».

Пример

ООО «Снеговик» проводит новогодний корпоратив для своих сотрудников. Мероприятие проводится на территории организации, угощение закупается подотчетным лицом Снеговым С.С. (продуктов по смете запланировано на 23 600 руб.). Кроме того, заключен договор на проведение концертной программы с ИП Морозовым на сумму 10 000 руб. (без НДС, поскольку ИП работает на УСН). В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 71 – Кредит 50 – на сумму 23 600 руб. — выданы из кассы деньги сотруднику, ответственному за закупку продуктов;

Дебет 10 – Кредит 71 – на сумму 20 000 руб. — приобретенные сотрудником продукты оприходованы на склад

Дебет 19 – Кредит 71 – на сумму 3 600 руб. – отражен входной НДС по продуктам

Дебет 91-2 – Кредит 10 – на сумму 20 000 руб. по акту, составленному после проведения мероприятия, списаны расходы на продукты

Дебет 91-2 – Кредит 19 – на сумму 3 600 руб. – НДС, не принимаемый к вычету, списан на прочие расходы

Дебет 60 – Кредит 51 – на сумму 10 000 руб. – оплачено ИП Морозову с расчетного счета

Дебет 91-2 – Кредит 60 – на сумму 10 000 руб. – подписан акт оказанных услуг по проведению концертной программы.

Дебет 99 – Кредит 68 – 6 720 руб. — ((23 600 + 10 000) * 20%) — начислено постоянное налоговое обязательство

Оплата выступлений артистов на корпоративе (по гражданско-правовому договору) зависит от того, являются ли артисты ИП или физлицами, не зарегистрированными как предприниматели. Если артист – ИП, то налог с полученного дохода и страховые взносы он заплатит за себя самостоятельно. А если артист предпринимателем не является, то организация выступает в роли налогового агента, удерживает НДФЛ и начисляет взносы в ПФР и ФФОМС.

Налоговый учет

Расходы на корпоратив в целях расчета налога на прибыль не учитываются, поскольку не выполняются условия ст.252 НК. Они экономически не обоснованы и не направлены на получение доходов. Такова позиция финансового ведомства, налоговиков и оспорить ее в суде не представляется возможным.

К тому же в п.29 ст.270 НК указывается, что при расчете налога на прибыль не учитываются расходы на оплату посещения культурно-зрелищных мероприятий, товаров для личного потребления работников, экскурсий и др.

Самый популярный, но рискованный способ все-таки учесть расходы на праздник в налоговом учете, оформить их как представительские, пригласив на мероприятие партнеров по бизнесу. В программе мероприятия отразите как цель поддержание делового сотрудничества, представление планов развития фирмы, презентация новых услуг, подведение итогов периода и т.п.

В этом случае затраты на праздник можно списать как представительские (Письмо Минфина от 16.11.2009г. №03-03-06/1/, определение ВАС от 30.11.09г. №ВАС-15476/09). Однако помните, что представительские расходы нормируются (4% от расходов на оплату труда), и к ним не относится организация отдыха и развлечений. Поэтому подогнать под представительские оплату услуг приглашенных артистов и катание на лошадях не получится.

Учитываем НДС

Если расходы на проведение праздничного мероприятия не учитываются в целях налогообложения прибыли, то и НДС по ним к вычету принять не получится (не выполняется п. 2 ст. 171 НК РФ). Если расходы проводятся как представительские, то НДС с затрат, учтенных по налогу на прибыль, можно принять к вычету, а сверх лимита – нет (п.7 ст.171 НК).

Согласно разъяснениям Минфина, при организации праздничного мероприятия для сотрудников, когда не осуществляется персонификация участников, объекта налогообложения по НДС не возникает (т.е. реализация отсутствует, право собственности на товары не передается). Но и права на вычет по «входному» НДС также нет (письмо от 13.12.2012г. №03-07-07/133).

НДФЛ и страховые взносы

Согласно п.1 ст.210 НК в налоговой базе по НДФЛ учитываются доходы налогоплательщика в натуральной форме. Поэтому питание на корпоративном мероприятии Минфин рекомендует включать в налогооблагаемый доход сотрудников и удерживать НДФЛ.

Однако если невозможно определить, сколько съел и выпил каждый работник на корпоративном празднике, т.е. отсутствует возможность персонификации дохода, то налогооблагаемого НДФЛ дохода не возникает (письма Минфина от 06.03.2013г. №03-04-06/6715, от 30.01.2013г. №03-04-06/6-29.

Обратите внимание: если на праздничном обеде фигурирует меню на каждого работника, то НДФЛ необходимо рассчитать, удержать при выплате других доходов и перечислить в бюджет.

Если работникам организации оплачиваются транспортные расходы (проезд из другого города) и проживание в месте проведения корпоративного праздника, то такие расходы признаются оплатой труда в натуральной форме. С таких доходов сотрудников удерживается НДФЛ и начисляются страховые взносы (письмо Минфина от 20.09.2013г.№03-04-06/39113).

Пример

В декабре ООО «Листопад» для своих сотрудников заказало праздничный ужин в ресторане на 10 персон. Стоимость ужина составила 35 400 руб. (в том числе НДС 5 400 руб.), расходы на одного человека – 3 540 руб. В бухгалтерском учете сделаны проводки:

Дебет 91-2 – Кредит 60 – на сумму 30 000 руб. – отражены расходы на банкет

Дебет 19 – Кредит 60 – на сумму 5 400 руб. – выделен НДС

Дебет 60 – Кредит 51 – на сумму 35 400 руб. – оплачено ресторану по счету

Дебет 91-2 – Кредит 19 – на сумму 5 400 руб. – НДС, не принимаемый к вычету, списан на прочие расходы

Дебет 99 – Кредит 68 – на сумму 7 080 руб. (35 400 руб. * 20%) – начислено постоянное налоговое обязательство

Дебет 70 – Кредит 68 – на сумму 4 602 руб. (3 540 руб. * 10 чел. * 13%) – начислен НДФЛ.

Если бы расходы на человека не были выделены, то последней проводки бы не было. Поэтому по возможности в документах (договорах, счетах, актах) нужно указывать все расходы одной суммой.

Аналогично ситуация обстоит со страховыми взносами. Определение ВАС от 26.11.2012г. №ВАС-16165/12 по делу №А14-13077/2011 говорит, что расходы на корпоративный праздник не относятся к выплатам, на которые начисляются страховые взносы.

Об учете представительских расходов . Как учесть другие новогодние расходы, .

А ваша организация организует для работников праздничные мероприятия? Какие затраты идут на их проведение? Нравится ли вам отмечать праздники в кругу коллег? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!

Корпоративные мероприятия – эффективный инструмент непрямой мотивации сотрудников, которым в настоящее время широко используется не только крупными компаниями, но и небольшими организациями. В статье разберем, как осуществляется учет расходов на корпоративные мероприятия в 2018 году, отражаются ли данные расходы в налоговом учете, а также рассмотрим примеры проводок по учету расходов на корпоратив в бухучете.

Понятие расходов на корпоративное мероприятия

Понятие «корпоратив» используется для обозначения мероприятий развлекательного характера, организованного руководством компании для сотрудников с целью их мотивации. Как правило, корпоративы проходят в виде вечеринок в кафе или ресторане и могут включать в себя следующие расходы:

аренда помещения для проведения мероприятия;
расходы на организацию и обслуживание (ведущий праздника, музыканты, официанты, кейтеринг);
оплата стоимости банкета;
расходы, связанные с декором помещения для праздника (оформление зала в корпоративном стиле, т.п.);

Корпоратив может включать в себя прочие расходы, которые, по мнению руководства компании, являются необходимыми для проведения мероприятия.

Документальное оформление расходов на корпоратив

Обоснованием предстоящих расходов на корпоратив выступает приказ о проведении мероприятия, подписанный руководством компании либо уполномоченным лицом. Форма составления данного приказа законодательно не утверждена, поэтому документ может быть составлен в свободной форме, в соответствие с внутренними требованиями документооборота компании и при наличии обязательных реквизитов (номер документа и дата составления).

Учет расходов на корпоративные мероприятия осуществляется в общем порядке – на основании первичных документов, подтверждающих данные расходы. К примеру, расходы на услуги тамады могут быть подтверждены при наличии договора на оказание услуг и акта выполненных работ, в котором отражена информация о том, что услуги оказаны исполнителем и оплачены заказчиком.

Помимо приказа и подтверждающих документов, комплект может быть дополнен сметой затрат, однако этот документ не является обязательным с точки зрения законодательных требований и может быть оформлен в соответствие с регламентом внутреннего документооборота компании.

Налоговый учет расходов на корпоративные мероприятия в 2018 году

НК РФ (ст. 264) закреплен перечень расходов, отражение которых допустимо в налоговом учете при наличии необходимых подтверждающих документов. Расходы на корпоративное мероприятие в данном перечне не содержаться, следовательно в общем порядке компания, которая понесла расходы на проведение корпоратива для сотрудников, не может учесть данные расходы в части уменьшения налогооблагаемой базы. Данная позиция широко подтверждается судебной практикой (в частности ФАС Западно-Сибирского округа от 19.11.2013 № А67-7663/2012 г.).

При этом возможность уменьшить налог на прибыль путем учета расходов на корпоратив все-таки существует при условии, что мероприятия оформлено в качестве деловой встречи с партнерами либо организовано с целью привлечения новых клиентов. В данном случае необходимо наличие следующих документов:

приказ на проведение представительского мероприятия для существующих партнеров и привлечения новых клиентов;
смета на представительские расходы;
договора, акты выполненных работ, в которых указано, что расходы понесены в связи с проведением официального (не развлекательного) мероприятия.

Отметим, что в вышеописанном случае налоговый учет затрат на корпоратив возможен при условии, что размер данных расходов не превышает 4% от суммы ФОТ.

Как отразить расходы на корпоратив в бухгалтерском учете

Расходы, связанные с проведением корпоративных мероприятий, отражаются по дебету счета 91/2 «Прочие расходы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В связи с тем, что расходы на корпоратив (мероприятия развлекательного характера) не учитывается при уменьшении налоговой базы, но при этом отражается в бухучете в полном объеме, у компании-заказчика возникает постоянное налоговое обязательство в размере 20% от суммы отраженных в учете расходов.

Один из популярных вопросов бухгалтеров – имеет ли компания, которая проводит корпоратив для сотрудников, право на налоговый вычет по НДС от суммы понесенных расходов. Ответ законодателей и позиция фискальной службы и Минфина в данном вопросе однозначна – сумма НДС по расходам на развлекательные мероприятия (в том числе корпоратив) не могут быть приняты к вычету (письмо Минфина №03-07-07/133 от 13 декабря 2012 года).

Рассмотрим несколько примеров.

Пример №1. Отражение расходов на услуги тамады-ИП на УСН

Фирма «Карат» провела новогодний корпоратив для сотрудников, в связи с чем компанией оплачены услуги тамады (ИП Сидорчук на УСН) в размере 12.305 руб.

№ п/п	Дт	Кт	Сумма	Описание
1	91.2	60	12.305 руб.	На основании договора и акта выполненных работ в учете «Карат» отражены расходы на корпоратив (услуги тамады)
2	60	51	12.305 руб.	Фирма «Карат» перечислила на счет ИП Сидорчук оплату за проведение корпоративного мероприятия
3	99	68	2.431 руб.	Отражено ПНО – постоянное налоговое обязательство (12.305 руб. * 20%)

Пример №2. Отражение расходов на выездное обслуживание (исполнитель – юрлицо на ОСНО)

Для организации празднования юбилея фирмы, ООО «Стимул» нанимает ООО «Букет» для организации выездного обслуживания корпоративного мероприятия. Стоимость услуг ООО «Букет» – 24.808 руб., в т.ч. НДС 3.785 руб.

№ п/п	Дт	Кт	Сумма	Описание
1	91.2	60	21.023 руб.	На основании договора и акта выполненных работ в учете «Стимул» отражены расходы на корпоратив (услуги выездного обслуживания без НДС)
2	19	60	3.785 руб.	Учтена сумма НДС, предъявленная организатором обслуживания (ООО «Букет»)
3	91.2	19	3.785 руб.	Сумма «входного» НДС списана в состав прочих расходов
4	60	51	24.808 руб.	Фирма «Стимул» перечислила на счет ООО «Букет» оплату за организацию выездного обслуживания корпоративного мероприятия
5	99	68	4.962 руб.	Отражено ПНО – постоянное налоговое обязательство (24.808 руб. * 20%)

Учет подарков сотрудникам на корпоративе

Зачастую проведение корпоративного мероприятие сопровождается дополнительным поощрением сотрудников в виде памятных подарков. Далее мы рассмотрим порядок налогообложения стоимости подарков, полученных сотрудниками во время корпоратива.

Почти все предприятия в последнее время организуют для своих сотрудников застолье перед Новым годом. Однако у бухгалтера в этом случае возникает немало сложностей, из-за которых иногда он пытается «замаскировать» затраты на организацию праздника под расходы на другие мероприятия. Но делать этого все-таки не стоит.

Плохой вариант

Бухгалтеры не любят корпоративы, поскольку расходы на проведение веселого праздника нельзя отразить в налоговом учете. Ведь фактически производственный характер мероприятия отсутствует. А вот в бухгалтерском учете расходы можно принять в полном объеме. В этой связи возникает постоянная разница и, соответственно, налоговое обязательство (подп. , утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н).

Чтобы было понятно в чем суть проблемы, приведу пример:

ПРИМЕР

Компания потратила 1 000 000 рублей на проведение предновогоднего мероприятия. В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки.

ДЕБЕТ 91/2 КРЕДИТ 60
- 1 000 000 - отражена стоимость по проведению корпоративных мероприятий;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 180 000 - отражена сумма НДС;

ДЕБЕТ 91/2 КРЕДИТ 19
- 180 000 - сумма НДС списана в состав прочих расходов;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 1 180 000 - оплачены услуги сторонних компаний по организации корпоратива;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68
- 236 000 - отражено постоянное налоговое обязательство.

Как видим, в расходах учесть затраты не получится. Кроме того, есть риски, связанные с необходимостью уплаты НДФЛ. Так, в письме Минфина от 3 апреля 2013 г. № 03-04-05/6-333 указано, что при проведении организацией праздничных мероприятий, сотрудники организации могут получать доходы в натуральной форме, как это установлено статьей 211 Налогового кодекса, а фирма, проводящая предновогоднюю вечеринку, должна выполнять функции агента, предусмотренные статьей 226 Налогового кодекса. В этих целях компания обязана принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), которую получили работники.

Но есть и хорошие новости. Если возможность персонифицировать расходы отсутствует, то начислять налог не нужно. Такие выводы были сделаны Минфином в письмах , от 15 апреля 2008 г. № 03-04-06-01/86. Поскольку затраты на новогоднее корпоративное застолье учесть в затратах нельзя, бухгалтеры идут на всякого рода хитрости. Расскажу о них.

Выплата премии

Некоторые организации используют совсем нестандартные решения для оформления предновогодней вечеринки. Например, компания выплачивает сотруднику . Работники, участвующие в корпоративе, вносят эти деньги в кассу для проведения мероприятия. Те же, кто не хочет отметить Новый год с коллегами, используют средства по своему усмотрению.

Будьте осторожны! Применяя такой способ, вы можете спровоцировать судебный спор. Все дело в том, что фирме нужно доказать производственный характер премии. В противном случае, по мнению Минфина, признать в расходах премии нельзя, так как они не относятся к выплатам стимулирующего характера и не связаны с производственными результатами работника (письма Минфина России , от 16 ноября 2007 г. № 03-04-06-02/208).

Есть такой метод: компания выплачивает сотруднику производственную премию. Работники, участвующие в корпоративе, вносят эти деньги в кассу для проведения мероприятия. Те же, кто не хочет отметить Новый год с коллегами, используют средства по своему усмотрению. Но будьте осторожны! Применение такого способа может спровоцировать судебный спор.

Вместе с тем, суды могут придерживаться другой позиции. Большинство арбитров приходят к выводу, что премии к праздничным датам все же носят стимулирующий характер (см. например, постановления ФАС Московского округа от 17 июня 2009 г. № КА-А40/4234-09, ФАС Центрального округа от 15 сентября 2006 г. по делу № А64-1004/06-11).

В качестве подтверждающих первичных документов тут могут использоваться: планы и отчеты о выполненной работе, положение о премировании или коллективный договор, трудовые контракты, приказы руководителей или генерального директора.

Если компания все-таки решится на риск и выплатит такие премии сотрудникам, то в этом случае не нужно забывать, что они будут облагаться НДФЛ и страховыми взносами. Доход работника для исчисления с него НДФЛ следует определять нарастающим итогом с начала года (п. 3 ст. 226 НК РФ). В сумму дохода, в частности, включается оплата труда, начисленная за отработанный период (подп. 6 п. 1 ст. 208, п. 2, 3 ст. 226 НК РФ). Компании, производящие физическим лицам выплаты и иные вознаграждения, являются плательщиками страховых взносов на основании подпункта «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Из содержания статьей 15, 16, 56, 57, 129, 135, 191 Трудового кодекса следует, что разовые премии связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей и носят стимулирующий характер, поэтому являются элементами оплаты труда, получаемой в рамках рабочих отношений. Значит, спорные деньги относятся к объекту обложения страховыми взносами и подлежат включению в базу для их начисления (постановление ВАС РФ от 25 июня 2013 г. № 215/13).

На тимбилдинг 31 декабря

Как известно, тимбилдинг - это построение команды. Как правило, мероприятие проводится всем рабочим составом компании с выездом на природу. В рамках такой программы моделируются разные рабочие ситуации, строятся взаимоотношения между сотрудниками, устраивается обучение или «мозговой штурм». И, конечно, все это проходит не на голодный желудок: фирма организует питание для своих сотрудников. Вот под такое мероприятие некоторые бухгалтеры и «маскируют» новогоднее застолье.

Осторожно!

Некоторые специалисты учета оформляют новогодние вечеринки, как корпоративные тренинги. Но это не самая лучшая идея! Ведь организации, которые проводят такие тренинги под прикрытием, не имеют лицензии на образование, а спортивно-развлекательные мероприятия фирма не вправе учесть в расходах.

Специалисты учета оформляют новогодние вечеринки, как корпоративные тренинги. Однако есть опасность, что в этом случае компании придется доказывать свою правоту в судебном порядке. Ведь организации, которые проводят тимбилдинг, не имеют лицензии на образование, а спортивно-развлекательные мероприятия фирма не вправе учесть в расходах. Такова позиция налоговиков. Однако арбитры с ней не всегда соглашаются. Так, в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 5 июня 2009 г. № 09АП- 8089/2009-АК (постановлением ФАС Московского округа от 24 сентября 2009 г. № КА-А40/9145-09 оно оставлено без изменений) налоговикам не удалось доказать, что затраты на проведение корпоративных тренингов фирма не вправе учесть в расходах. К аналогичному выводу пришел ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 30 июля 2009 г. № А56-17976/ 2008.

Для учета расходов в этом случае необходимо подготовить экономическое обоснование, в котором нужно четко указать, какую выгоду получит организация от проведения мероприятия. Такие же поводы к вечеринке целесообразно указать в приказе руководства.

Классический представитель

Представительские расходы связаны с официальным приемом и обслуживанием работников других компаний, участвующих в переговорах для установления или поддержания взаимного сотрудничества (п. 2 ст. 264 НК РФ). Это - еще один вариант «маскировки» затрат на новогоднюю вечеринку. Если бухгалтер решается на подобный метод оформления предновогоднего застолья, то он не должен забывать о трех принципах учета представительских расходов: официальность мероприятия, экономическая обоснованность расходов и документальное подтверждение затрат.

: расходы на проведение приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия), транспортное обеспечение доставки официальных лиц к месту проведения встречи и обратно, буфетное обслуживание.

Следует помнить, что . В течение отчетного периода эти издержки включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от трат компании на оплату труда за этот налоговый период.

Вместе с тем, в случае проведения новогоднего корпоратива и учета его в качестве представительских мероприятий, не стоит забывать о возможности судебных споров. Некоторым компаниям удавалось в арбитраже отстоять возможность учета затрат на предновогоднюю вечеринку в составе представительских расходов (постановление ФАС Северо-Западного округа от 30 июля 2009 г. № А56-17976/ 2008 (определением от 30 ноября 2009 г. № ВАС-15476/09 было отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)). Рассмотрим этот пример детально. Что же сделал бухгалтер этой компании? В документах компания оформила корпоративное мероприятие как подведение итогов года, пригласила партнеров по бизнесу, оформила первичные документы и протокол официального мероприятия. Все как обычно.

Представительские расходы - еще один вариант «маскировки» затрат на новогоднюю вечеринку. Но следует помнить, что такие траты являются нормируемыми. В течение отчетного периода подобные издержки включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от трат фирмы на оплату труда за этот налоговый период.

Не забывайте, вам нужно оформить ряд документов, служащих подтверждением представительских траты. Таковыми могут являться: приказ руководителя для подтверждения расходов на указанные цели, смета и отчет по проведенному мероприятию с отражением его цели и, традиционно, первичные подтверждающие документы.

Для подтверждения официального статуса проводимого мероприятия фирме, возможно, понадобится оформить дополнительные документы. Такими бумагами могут быть: программа (план) вечеринки, в котором важно указать цель, место и сроки ее проведения, список официальных лиц, принимающих участие, как со стороны приглашенных партнеров, так и со стороны самой организации (такой перечень может быть включен в приказ о проведении корпортаива или в программу), акт по результатам проведенного мероприятия, утвержденный руководителем организации с указанием сумм фактически произведенных расходов.

В данном варианте, при всей его заманчивости, есть и минусы. Если проведенное мероприятие, например, ужин в ресторане, не носит официального характера либо отсутствуют документы, подтверждающие проведение на нем деловых переговоров, расходы по его организации не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 1 ноября 2010 г. № 03-03-06/ 1/675).

Положительным аспектом можно считать другой факт. Компаниям разрешено учесть в расходах затраты на алкоголь. В письме от 25 марта 2010 г. № 03-03-06/ 1/176 Минфин России разъяснил, что в тратах на организацию официальной встречи с клиентами по обсуждению вопросов по заключению договоров учитываются, в том числе, расходы на приобретение спиртных напитков.

В заключение следует отметить, что бухгалтер, конечно, может «замаскировать» расходы на организацию праздничного застолья под любое из мероприятий, о котором я рассказала выше. Однако самым безопасным вариантом будет все же не учитывать расходы на корпоратив для целей налогообложения. В противном случае, придется доказывать истину в суде.

Каких ошибок не стоит допускать

В бераторе «Энциклопедия бухгалтерских ошибок» разобрано 300 самых частых бухгалтерских ошибок. По каждой вы получаете рекомендации: как исправить их в налоговом и бухгалтерском учете, как не допустить в будущем. Используйте чужой опыт в свою пользу!

Добрый день.Подскажите как правильно учесть расходы на новогодний корпоратив (в налоговом и бухгалтерском учете) Можно ли эти расходы представить как представительские?

Самый безопасный вариант - это списывать затраты на новогодний праздник за счет чистой прибыли компании. При этом НДФЛ и страховые взносы надо начислять, только если доход работника можно персонифицировать. Если же невозможно подсчитать, кто сколько съел и выпил, то НДФЛ и взносы начислять не надо. Если на свой новогодний банкет ваша компания приглашает представителей контрагентов, скажем, из числа поставщиков или заказчиков, то затраты можно списать как представительские (подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но тогда и документы должны быть оформлены так, как будто компания проводила деловые переговоры.

Принять к вычету НДС по таким расходам можно при условии, что расходы связаны с выполнением операций, облагаемых НДС. Но вероятность налогового спора исключить нельзя.

Согласно пункту 11 ПБУ 10/99 расходы на корпоративный праздник в бухгалтерском учете относятся к прочим расходам. Если новогодний банкет проводится за счет прибыли прошлых лет и на основании решения учредителей компании, то учет связанных с ним расходов нужно вести на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Чтобы обеспечить формирование информации по направлениям ее использования, к данному счету можно открыть субсчет «Использование чистой прибыли». Финансирование расходов на корпоратив отражается по дебету счета 84.Если решения учредителей нет, учет расходов на новогодний корпоратив отражается по дебету счета 91 субсчета «Прочие расходы» (п. 11 ПБУ 10/99).

Обоснование данной позиции приведено в материалах БСС Главбух для коммерческих организаций:

1. Ситуация: Можно ли принять к вычету НДС по расходам, которые не учитываются при расчете налога на прибыль

Да, можно, но при условии, что расходы связаны с выполнением операций, облагаемых НДС. Но вероятность налогового спора исключить нельзя.

В частных разъяснениях представители контролирующих ведомств занимают следующую позицию. По расходам, которые не учитываются при расчете налога на прибыль, входной НДС к вычету принять нельзя. Это связано с тем, что применение вычета предусмотрено только по расходам, которые связаны с выполнением операций, облагаемых НДС, в том числе – с реализацией (п. 2 ст. 171 НК РФ).* При расчете налога на прибыль расходы, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), не учитываются. Это следует из пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Таким образом, наличие расходов, не учтенных при расчете налога на прибыль, означает, что они не связаны с выполнением операций, облагаемых НДС.

Есть примеры судебных решений, в которых содержатся аналогичные выводы (см., например, определение ВАС РФ от 5 июня 2008 г. № 6440/08, постановления ФАС Дальневосточного округа от 24 января 2008 г. № Ф03-А51/07-2/6147, Волго-Вятского округа от 10 января 2008 г. № А43-2450/2007-31-45, Центрального округа от 20 августа 2007 г. № А68-АП-104/18-06, от 19 июля 2006 г. № А54-9067/2005-С18).

Однако существует противоположная арбитражная практика. Многие судьи считают, что применение вычета по НДС зависит от налогового учета расходов лишь в двух случаях:

В отношении входного НДС по командировочным, представительским и прочим нормируемым расходам (п. 7 ст. 171 НК РФ);

В отношении НДС, начисленного организацией при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ).

В остальных случаях никаких ограничений на применение вычета по НДС по расходам, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль, Налоговый кодекс РФ не содержит. Основным условием принятия к вычету входного налога является связь расходов с выполнением операций, облагаемых НДС. Это следует из пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ.*

Например, организация может подарить своему сотруднику на день рождения телевизор. При расчете налога на прибыль расходы на покупку телевизора не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ). Однако такая передача признается реализацией, с которой организация должна заплатить НДС (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).* Следовательно, входной НДС, предъявленный поставщиком при покупке телевизора, организация может принять к вычету. При этом ждать, пока подарок будет вручен сотруднику, а НДС будет начислен к уплате в бюджет, не нужно (п. 1 ст. 172 НК РФ). Налоговый кодекс РФ не устанавливает зависимости между периодом предъявления НДС к вычету и периодом фактической реализации (в данном случае – безвозмездной передачи) приобретенных товаров. Арбитражная практика подтверждает правомерность такого подхода (см., например, постановление ФАС Московского округа от 12 марта 2009 г. № КА-А40/1726-09).

Таким образом, по общему правилу, если расходы направлены на выполнение облагаемых НДС операций, то независимо от учета их при расчете налога на прибыль входной НДС по ним можно принять к вычету (см., например, постановления ФАС Московского округа от 26 февраля 2010 г. № КА-А40/978-10, от 14 июля 2009 г. № КА-А40/5553-09, от 7 апреля 2009 г. № КА-А40/2620-09, Поволжского округа от 22 сентября 2008 г. № А65-5848/07, от 6 мая 2008 г. № А65-12919/07-СА2-22, Уральского округа от 7 октября 2008 г. № Ф09-7115/08-С3, Западно-Сибирского округа от 23 августа 2007 г. № Ф04-5630/2007(37318-А46-37), от 8 декабря 2008 г. № Ф04-6756/2008(15392-А45-37), Дальневосточного округа от 16 августа 2007 г. № Ф03-А51/07-2/2293,Центрального округа от 16 декабря 2004 г. № А36-135/2-04 и Северо-Западного округа от 24 октября 2008 г. № А56-46360/2007).

Ольга Цибизова,

Начальник отдела косвенных налогов департамента

Налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Статья: Как с выгодой для компании учесть расходы на новогодний корпоратив и подарки

Инспекторы признают расходы на корпоратив необоснованными, поскольку они не связаны с производственной необходимостью. А подарки считают безвозмездной передачей имущества, поэтому запрещают списывать при расчете налога на прибыль. Тем не менее на практике компаниям удается учесть праздничные затраты, если оформить их не напрямую как корпоративы и презенты, а немного иначе. Об этом - в статье.

Как учитывают расходы на корпоратив

В то же время на практике некоторые компании рискуют и учитывают затраты на новогодний праздник при расчете налога на прибыль. Чаще всего как представительские, консультационные или командировочные расходы.

Корпоратив под видом деловых переговоров

Если на свой новогодний банкет ваша компания приглашает представителей контрагентов, скажем, из числа поставщиков или заказчиков, то затраты можно списать как представительские (подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но тогда и документы должны быть оформлены так, как будто компания проводила деловые переговоры. Кроме того, необходимо иметь в виду три важных момента.*

Во-первых, безопаснее, чтобы по итогам встречи с контрагентами были достигнуты конкретные договоренности. Хотя судьи и без этого позволяют списывать затраты (см.определение ВАС РФ от 30 ноября 2009 г. № ВАС-15476/09).

Во-вторых, представительские расходы нормируются, они не могут превышать 4 процентов от суммы затрат на оплату труда. При этом сюда можно отнести аренду зала и стоимость питания (при должном документальном подтверждении), но не стоимость развлекательной программы (скажем, выступление артистов).* В пункте 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ четко сказано: расходы на организацию развлечений и отдыха списать нельзя.

В-третьих, способ подходит, когда штат в компании небольшой или корпоратив проводится для отдельных сотрудников. Согласитесь, подозрительно будет выглядеть деловая встреча, если в штате числятся, к примеру, 500 человек и все они присутствовали на переговорах. Да еще и накануне Нового года.

Корпоратив совместно с семинарами

В рамках корпоратива некоторые организации проводят небольшие семинары, тренинги, командные игры (тимбилдинги). Это позволяет списать затраты как консультационные услуги (подп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ). Обоснованность данного подхода подтвердили судьи ФАС Московского округа в постановлении от 24 сентября 2009 г. № КА-А40/9145-09. Списывать потраченные суммы как расходы на обучение по пункту 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ можно, только если у организатора есть специальная лицензия на образовательные услуги. Однако однодневные тренинги и семинары, как правило, проводят обычные консультанты.*

Осторожно!

Если в документах будет хоть малейший намек на то, что проводилось развлекательное мероприятие, налоговики снимут расходы.

Если совместить корпоратив с семинарами, то расходы можно учесть в полной сумме, а не частично, как в случае с представительскими. В то же время консультационные расходы всегда привлекают повышенное внимание налоговиков.* Инспекторы с особой тщательностью проверяют каждый подтверждающий документ (чем больше их будет - тем лучше). Если где-то проскочит хоть малейший намек на развлекательное мероприятие, то расходы снимут и доначислят налог на прибыль. Поэтому в данном случае в документах не стоит обособленно выделять затраты на аренду зала, питание, напитки и т. д. Если в первичке будет указана лишь финальная сумма (общая стоимость тренинга), то вопросов со стороны проверяющих будет меньше.

Корпоратив - командировка

Но опять же, оформляя документы, не допускайте ни малейшего упоминания о развлекательном мероприятии. Все должно выглядеть именно как деловая поездка.* И хотя суды в таких ситуациях, как правило, поддерживают компании (см., например, постановление ФАС Московского округа от 18 ноября 2010 г. № КА-А40/14213-10), спора можно избежать вообще, если все бумаги будут оформлены идеально.

Кроме того, оформив корпоративный праздник как командировку, не забудьте про суточные. Ведь если поездка длится более одного дня, формально положено выплачивать суточные. Эти суммы можно также учесть как командировочные. Причем на всю сумму не нужно начислять страховые взносы. НДФЛ не облагаются 700 руб. в сутки при поездке по России (при загранкомандировке - 2500 руб.).

Как списывают новогодние подарки

Стоимость подарков не уменьшает налоговую базу по прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ). В то же время есть вполне законные основания учесть новогодние подарки сотрудникам и контрагентам.*

Какие документы оформить, чтобы списать новогодние затраты

Праздничные расходыКакие документы необходимы

Стоимость корпоратива учтена в представительских расходах1. Смета, утвержденная протоколом общего собрания участников (акционеров) организации или руководителем компании на определенный период времени.

2. Приказ руководителя о расходах на представительские цели.

3. Акт о том, что были произведены представительские расходы, утвержденный руководителем организации.

4. Отчет о мероприятии, в ходе которого были произведены представительские расходы

Стоимость корпоратива учтена как расходы на тренинг или семинар (консультационные услуги)1. Договор на оказание консультационных услуг.

2. Акт приемки-передачи услуг. В акте должна быть ссылка на договор, на основании которого предоставлены услуги. Также нужно подробное описание фактически оказанных услуг, период консультирования и стоимость.

3. Отчет консультанта. Без этого документа можно обойтись, если вся информация подробно расписана в акте приемки-передачи услуг.

4. Иные подтверждающие документы. В частности, это программа семинара или тренинга, их расписание, список обучающихся и пр.

Расходы на выездной корпоратив оформлены как командировка1. Служебное задание.

2. Приказ (распоряжение) о командировке.

3. Командировочное удостоверение. Если речь идет о загранкомандировке, командировочное удостоверение не оформляют. По возвращении из командировки сотрудник обязан дооформить документы, которые были составлены перед отъездом, и заполнить авансовый отчет

Подарки работникам списаны как расходы на оплату труда1. Трудовой договор или иной внутренний документ (например, коллективный договор, Правила трудового распорядка и т. д.). В этих документах должна быть предусмотрена выдача подарков. Причем важно прописать, что сотрудник получает подарки за трудовые показатели.

2. Приказ о награждении. В нем надо указать конкретные показатели, за которые работнику был выдан подарок

2. Товарная накладная

Подарки работникам как расходы на оплату труда

Если предусмотреть выдачу подарков в трудовых договорах или внутренних документах компании (например, в коллективном договоре или положении о премировании), то списать затраты можно в составе расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ). Но подобный вид поощрения должен быть связан с результатами деятельности конкретного работника. То есть надо обосновать, за какие достижения человеку достался презент (см. письма Минфина России от 22 ноября 2012 г. № 03-04-06/6-329 и от 22 апреля 2010 г. № 03-03-06/2/79).*

Важная деталь

НДФЛ не надо удерживать, если стоимость подарка составляет 4000 руб. или меньше.

При этом НДФЛ не облагаются подарки стоимостью не более 4000 руб. в год на одного сотрудника (п. 28 ст. 217 НК РФ). А если подарок дороже? Тогда налог надо удержать с разницы между ценой презента и 4000 руб. Например, он стоит 5000 руб. Значит, доход работника составит 1000 руб. (5000 – 4000).

А вот взносы надо заплатить независимо от цены. Представители ПФР и ФСС РФ считают, что подарки, стоимость которых учтена как расходы на оплату труда, - это разновидность выплат в рамках трудовых отношений.

Что касается НДС, то платить его не надо, если презенты учтены как расходы на оплату труда. Иначе инспекторы могут посчитать, что это безвозмездная передача, которая облагается НДС. В таком случае у вас будет право принять входной НДС по подаркам к вычету.

Отдельно остановимся на детских подарках сотрудникам. Инспекторы считают, что при вручении таких презентов происходит безвозмездная передача имущества. Значит, они в расходах не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ) и облагаются НДС. В этом налоговиков поддерживают и судьи (постановление Президиума ВАС РФ от 25 июня 2013 г. № 1001/13). В то же время входной налог можно принять к вычету.

НДФЛ у сотрудника удерживать не надо, только если стоимость детского подарка укладывается в 4000 руб. А страховые взносы не нужно начислять в любом случае. Ведь с детьми компания не заключает трудовой или гражданско-правовой договор. Значит, объект, с которого страхователи платят взносы, вообще отсутствует.

Иногда на практике подарки контрагентам относят на представительские. Инспекторы против такого учета, зато судьи на стороне компаний (постановление ФАС Московского округа от 5 октября 2010 г. № КА-А41/11224-10).

3. Статья: Новогодний праздник для работников

Новогодний корпоратив - мероприятие, которое в последние годы проводит большинство компаний. О том, как правильно оформить документы и решить вопросы налогообложения и бухгалтерского учета праздничных расходов, рассказывается в статье.

На что потратить деньги в новогодние праздники, каждая компания решает самостоятельно. Но очевидно, что значительная часть расходов связана с проведением корпоративного вечера. Это расходы на аренду помещения, праздничный банкет, культурно-развлекательную программу. Напомним, какие документы нужны для оформления корпоратива.

Бухучет расходов на новогодний праздник

Согласно пункту 11 ПБУ 10/99 расходы на корпоративный праздник, а также относящиеся к ним суммы «входного» налога на добавленную стоимость в бухгалтерском учете относятся к прочим расходам.

Учредители не против оплатить корпоратив. Если новогодний банкет проводится за счет прибыли прошлых лет и на основании решения учредителей компании, то учет связанных с ним расходов нужно вести на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Чтобы обеспечить формирование информации по направлениям ее использования, к данному счету можно открыть субсчет «Использование чистой прибыли». Финансирование расходов на корпоратив отражается по дебету счета 84.

Решения учредителей нет. Если решения учредителей нет, учет расходов на новогодний корпоратив отражается по дебету счета 91 субсчета «Прочие расходы» (п. 11 ПБУ 10/99).

Применение ПБУ 18/02. В связи с тем что затраты на новогодний корпоратив не учитываются для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 11.09.2006 № 03-03-04/2/206), возникает постоянная разница (п. 4 ПБУ 18/02). В бухгалтерском учете отражается соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 7 ПБУ 18/02), которое отражается по дебету счета 99 субсчета «Постоянное налоговое обязательство» в корреспонденции со счетом 68 субсчетом «Расчеты по налогу на прибыль».*